Главная - Бухгалтерский учет - Приобретение товаров по продажной стоимости проводка

Приобретение товаров по продажной стоимости проводка


Приобретение товаров по продажной стоимости проводка

Продажа товаров, учитываемых по продажной стоимости. Продажа товаров с использованием платежных карт


Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца операций по продаже товаров, учитываемых по продажной стоимости. № Дебет Кредит Содержание операции Бухгалтерские проводки при списании реализованных (проданных) покупателям товаров на основании акта инвентаризации 1 62, 76 90-1 Отражена (начислена) выручка от реализации товаров с учетом всех налогов, если при регистрации выручки используются счета учета расчетов 2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров 3 90-2 41-2 Списана продажная стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка на себестоимость продаж Бухгалтерские проводки при списании товара реализованного (проданного) лоточниками, продавцами с тележек, разносок и т. п. в мелкорозничной торговле на основании расходно-приходных накладных 1 62, 76 90-1 Отражена (начислена) выручка от реализации товаров с учетом всех налогов в мелкорозничной торговле 2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации мелкорозничных товаров 3 90-2 41-2 Списана продажная стоимость реализованных мелкорозничных товаров, по которым была признана выручка на себестоимость продаж Бухгалтерские проводки при отражении суммы реализованной торговой наценки 1 90-2 42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка» Сторнирована торговая наценка по реализованным (проданным) товарам с себестоимости продаж Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца операций по продаже товаров с использованием платежных карт.

№ Дебет Кредит Содержание операции Бухгалтерские проводки при продаже товаров с использованием платежных карт 1 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» 90-1 Отражена выручка от продажи товаров 2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи товара 3 90-2 41-1 Списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров Бухгалтерские проводки при отражении суммы денежных средств, поступивших от покупателя товара 1 51 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» Получены денежные средства от покупателя за проданные товары Бухгалтерские проводки при уплате банку денежных средств за проведение расчетов с использованием платежных карт 1 91-2 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» Начислена банку сумма торговой уступки 2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» Начислен НДС по услугам банка 3 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» 51 Перечислена банку сумма торговой уступки, в случае если банк не удерживает сумму торговой уступки из выручки организации-продавца Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже товаров интернет-магазином с использованием платежных банковских карт. № Дебет Кредит Содержание операции Бухгалтерские проводки при продаже товаров интернет-магазином 1 62 90-1 Отражена выручка от продажи товаров 2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи товара 3 90-2 41-1 Списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров Бухгалтерские проводки при отражении суммы денежных средств, поступившей от покупателя товара (в момент передачи в банк реестра слипов или электронного журнала электронного терминала) 1 57 субсчет «Переводы в пути» 62 Отражены суммы денежных средств, оплаченные платежными банковскими картами, но еще не зачисленные на расчетный счет интернет– магазина Бухгалтерские проводки при взимании банком платы с продавца за услугу по переводу денежных средств 1 91-2 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» Начислена банку сумма торговой уступки 2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» Начислен НДС по услугам банка 3 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» 57 субсчет «Переводы в пути» Удержана банком сумма торговой уступки из выручки интернет-магазина Бухгалтерские проводки при зачислении денежных средств на расчетный счет интернет-магазина 1 51 57 субсчет «Переводы в пути» Зачислены банком на расчетный счет интернет-магазина денежные средства за проданный товар за вычетом суммы торговой уступки банку за проведение расчетов с использованием платежных карт Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже товаров интернет-магазином.

Расчеты с покупателями производятся на условиях 100% предоплаты через агента – оператора электронных денежных средств.

Денежные средства поступают в электронный кошелек, а затем перечисляются агентом на расчетный счет продавца до момента перехода к покупателю права собственности на товары. № Дебет Кредит Содержание операции Бухгалтерские проводки на дату поступления электронных денежных средств 1 76 субсчет «Расчеты с агентом – оператором электронных денежных средств» 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Получены от покупателя электронные денежные средства.

№ Дебет Кредит Содержание операции Бухгалтерские проводки на дату поступления электронных денежных средств 1 76 субсчет

«Расчеты с агентом – оператором электронных денежных средств»

62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Получены от покупателя электронные денежные средства.

Поступление электронных денежных средств в электронный кошелек расценивается как получение предоплаты в счет предстоящей передачи товаров. Поступившая предоплата отражена как кредиторская задолженность перед покупателем и как дебиторская задолженность агента-оператора 2 76 субсчет «НДС с авансов полученных» 68 субсчет «Расчеты по НДС» С суммы предоплаты удержан налог на добавленную стоимость Бухгалтерские проводки на дату утверждения отчета агента 1 44 76 субсчет «Расчеты с агентом – оператором электронных денежных средств» Начислено агентское вознаграждение.

Сумма вознаграждения, причитающегося агенту, отражена в составе расходов на продажу Бухгалтерские проводки на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации-продавца. Денежные средства, полученные агентом от покупателя, перечислены на расчетный счет организации-продавца за минусом агентского вознаграждения 2 51 76 субсчет

«Расчеты с агентом – оператором электронных денежных средств»

Получены денежные средства на расчетный счет организации-продавца за минусом агентского вознаграждения Бухгалтерские проводки на момент передачи (отгрузки) товаров покупателю (дату перехода к покупателю права собственности на товары). Товары учитываются организацией-продавцом по стоимости приобретения 1 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» 90-1 Отражена выручка от продажи товара.

На продажную стоимость отгруженных товаров уменьшена кредиторская задолженность перед покупателем 2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи товара 3 90-2 41-1 Списана учетная стоимость проданного товара 4 76 субсчет «НДС с авансов полученных» 68 субсчет «Расчеты по НДС» Сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты или 68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты Вас также может заинтересовать

Бухгалтерский учет в торговле

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 5 апреля 2021 г.

Торговля (торговая деятельность) – это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. В бухгалтерском учете в розничной и оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (, ).

Но необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

, а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

  1. 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
  2. 41-1 «Товары на складах»;
  3. 41-2 «Товары в розничной торговле»;
  4. 41-4 «Покупные изделия» и др.

Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно. Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж. Операция Дебет счета Кредит счета Приобретены товары 41 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражен НДС по приобретенным товарам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины 41 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» Начислен НДС с проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 Отражены расходы, связанные с продажей товаров 44 «Расходы на продажу» 60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 Получена оплата от покупателей за проданный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

62 Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет: Операция Дебет счета Кредит счета Выявлен брак товаров на складе 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 41 Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли 44 94 Списаны потери сверх норм естественной убыли (при отсутствии виновных лиц) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 94 Потери от брака товаров отнесены на виновных лиц 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94 Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» ().
62 Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет: Операция Дебет счета Кредит счета Выявлен брак товаров на складе 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 41 Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли 44 94 Списаны потери сверх норм естественной убыли (при отсутствии виновных лиц) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 94 Потери от брака товаров отнесены на виновных лиц 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94 Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» ().

Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42. Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

При рознице бухгалтерский учет в торговле (проводки) будет следующий: Операция Дебет счета Кредит счета Приобретены товары 41 60 Отражен НДС по приобретенным товарам 19 60 Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины 41 60, 76 Отражена торговая наценка по принятым к учету товарам 41 42 Отражена выручка от продажи товаров в розницу 50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 62 90, субсчет «Выручка» Начислен НДС с проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68 Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 СТОРНО: Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (со знаком «-») 90, субсчет «Себестоимость продаж» 42 Отражены расходы, связанные с продажей товаров 44 60, 10, 70, 69 и др.

Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов – наличными средствами и с использованием пластиковых карт).

Важно учитывать, что бухгалтерские проводки в торговле зависят также от того, владеет ли продавец правом собственности на товар.

Ведь в комиссионной торговле проводки у комиссионера будут другие: Операция Дебет счета Кредит счета Приняты товары на комиссию 004 Проданы товары на комиссии 50, 57, 62 76, субсчет «Расчеты с комитентом» Списаны проданные комиссионные товары 004 Отражены расходы, связанные с продажей комиссионных товаров, не возмещаемые комитентом 44 60, 10, 70, 69 и др. Отражены расходы на продажу комиссионных товаров, возмещаемые комитентом 76, субсчет «Расчеты с комитентом» Отражено комиссионное вознаграждение 76, субсчет «Расчеты с комитентом» 90, субсчет «Выручка» Начислен НДС с выручки по договору комиссии 90, субсчет «НДС» 68 Списаны расходы, связанные с продажей товаров на комиссии 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 Перечислена выручка от продажи товаров комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов) 76 51

Более полную информацию по теме вы можете найти в .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня. Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Учет товаров в розничной торговле

→ → → Добавить в «Нужное» Обновление: 16 мая 2017 г. Организации осуществляют учет товаров в розничной торговле по стоимости продажи (, ).

Для свода информации о движении и наличии товаров используется 41 счет «Товары». Для компаний розничной торговли, осуществляющих учет товаров по ценам продажи, данные о торговых скидках и наценках на товары отражаются по счету 42 «Торговая наценка». Приход тары и товаров может отражаться на счетах 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В бухучете учитывается выручка от продажи при передаче товаров покупателю () и проводится по счету 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». При поступлении в наличной форме оплаты товара компания розничной торговли делает проводку по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90, субсчета 90-1. Для отражения выручки от реализации товара производится списание учетной стоимости со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (, редакция от 06.04.2015).

Скидки и наценки при розничной торговле могут учитываться отдельно (). Когда товары передаются покупателю, они учитываются по ценам продаж: продажная учетная стоимость товара кредитуется со счета 41 «Товары», а торговой наценки  со счета 42 «Торговая наценка». Дебет Кредит Содержание операций 50 90-1 Оплата товара получена наличными денежными средствами 90-3 68 Начислен НДС 90-2 41 Списана учетная стоимость проданного товара 90-2 42 СТОРНО Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к проданному товару 90-2 44 Списаны издержки, связанные с реализацией товара 90-9 (99) 99 (90-9) Заключительными записями месяца отражены прибыль или убыток от реализации товара При продаже товара с оплатой банковскими картами сумма денежных средств поступает на расчетный счет компании не в день реализации, поэтому организация может делать проводку по счету 57 «Переводы в пути»: дебет счета 57 и кредит счета 90, субсчет 90-1.

Сумма, зачисленная на расчетный счет компании, указывается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57. Банковская комиссия отражается как прочий расход ().

Дебет Кредит Содержание операций 57 90-1 Оплата товара произведена покупателем с использованием банковской карты 90-3 68 Начислен НДС 90-2 41 Списана учетная стоимость проданного товара 90-2 42 СТОРНО Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к проданному товару 90-2 44 Списаны издержки, связанные с реализацией товара 51 57 Поступила на счет организации в банке оплата товара (за минусом удержанного банком вознаграждения) 60 (76) 57 Отражена сумма удержанного банком вознаграждения 91-2 60 (76) Признаны расходы в сумме вознаграждения банка В бухгалтерском учете полученная от покупателя предоплата (аванс) не есть доход, проводится как кредиторская задолженность (, ). В бухгалтерском учете продавца по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса» и по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проводится запись на сумму поступивших как аванс денежных средств. Уплаченная предоплата (аванс) учитывается на счете 62.

Выручка от продажи товара проводится после передачи покупателю от продавца права собственности на товар (). В таблице ниже показано использование аналитического счета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС». Дебет Кредит Содержание операций При получении предоплаты (аванса) 50 (51) 62 Получена предоплата (аванс) под реализацию товара 62-НДС (76-НДС) 68-НДС Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) При передаче товара покупателю 62 90-1 Передан товар покупателю 90-3 68-НДС Начислен НДС на стоимость реализованного товара 68-НДС 62-НДС (76-НДС) Принят к вычету НДС с суммы полученной предоплаты (аванса)

Более полную информацию по теме вы можете найти в .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Учет поступления товаров на склад предприятия в 2021 году

» Приобретенные товары могут быть приняты к учету по покупным, учетным или продажным ценам. В статье приведены проводки для каждого варианта, рассмотрены примеры в цифрах. Товары относятся к материально-производственным запасам и предназначены для продажи.

В рамках данной статьи рассмотрим, как товарные ценности поступают на предприятие, по каким ценам они принимаются к учету. Также разберем бухгалтерский учет поступления товаров, проводки, которые отражают этот процесс. Торговые организации, занимающиеся приобретением товаров для их дальнейшей перепродажи, могут для принятия их к учету использовать один из нижеперечисленных способов учета:

  1. по продажным ценам;
  2. по учетным ценам.
  3. по покупной стоимости;

Принимать товары к учету по продажным ценам могут только предприятия розничной торговли, они могут выбрать для себя любой из этих способов.

Оптовые же предприятия могут использовать либо покупную стоимость, либо учетные цены.

Второй способ им не доступен. Организация должна принять решение, как она будет принимать товары, и отразить свое решение в Приказе по учетной политике.

Данный способ является наиболее распространенным. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая может включать в себя цену поставщика и прочие расходы, связанные с транспортировкой и заготовкой товара (транспортно-заготовительные расходы). Организация может включать в покупную стоимость только цену поставщика и выделять транспортно-заготовительные расходы отдельно в качестве расходов на продажу, а может включить ТЗР в покупную стоимость.

Организация может включать в покупную стоимость только цену поставщика и выделять транспортно-заготовительные расходы отдельно в качестве расходов на продажу, а может включить ТЗР в покупную стоимость. Подробнее об этом читайте . Включать или не включать затраты на доставку и заготовку в покупную стоимость – решается организация самостоятельно. Принятое решение должно отразиться в учетной политике организации.

Для учета товарных ценностей существует счет 41 «Товары», это, по дебету которого отражается поступление актива – товара, по кредиту – его списание, выбытие. При поступлении товаров на предприятие выполняется проводка Д41 К60, если приложен счет-фактура с выделенным НДС, и организация является плательщиком НДС, то сумма НДС выделяется отдельно на проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19. Если организация решается включать транспортно-заготовительные расходы в покупную стоимость, то проводка по учету ТЗР – Д41 К60.

Если же ТЗР учитываются отдельно в качестве расходов на продажу, то на открывается отдельный субсчет, на котором и будут накапливаться расходы на доставку и заготовку, проводка имеет вид Д44.ТР К60. Проводки при поступлении товаров по покупным ценам: По продажным ценам товарные ценности к учету могут принимать только предприятия розничной торговли.

В данном случае для учета используется дополнительный счет 42 «Торговая наценка», который необходим для отражения торговой наценки на купленный товар, которая определяется, как разность между покупной и продажной стоимостью. При поступлении изначально делается проводка Д41 К60 на сумму, равную их покупной стоимости, согласно документам поставщика.

После этого отражается торговая наценка проводкой Д41 К42 на сумму наценки. В дальнейшем торговая наценка на 42 счете будет сторнироваться (отниматься) при выбытии товаров с 41 счета.

Когда товар будет направлен на продажу, то торговая наценка на 42 счете будет сторнироваться проводкой Д90/2 К42.

Если же товары будут направлены на собственные нужды организации (проводка Д44 К41), то наценка с 42 счета сторнируется (отнимается) в расходы проводкой Д44 К42.

Если товарные ценности будут списаны в качестве недостачи или порчи (проводка Д94 К41), то наценка сторнируется проводкой Д94 К42. Организация учитывает товары по продажным ценам, торговая наценка составляет 25%. Организация приобрела за плату партию на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

Расходы на доставку составили 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. ТЗР включаются в себестоимость товаров.

Рассчитаем торговую наценку для этого примера: Покупная стоимость складывается из цены поставщика и транспортных расходов без НДС и составляет 55000 руб.

Торговая наценка = 55000 * 25% / 100% = 13750 руб. Стоимость с торговой наценки = 55000 + 13750 = 68750 руб. Кроме того, в розничной торговле нужно также в составе продажной цены учесть НДС.

Если ставка НДС – 18%, то сумма НДС, которую организация предъявит своим розничным покупателям = 68750 * 18% / 100% = 12375 руб.

Торговая наценка с НДС = 13750 + 12375 = 26125 руб. Продажная цена с торговой наценкой и НДС = 55000 + 26125 = 81125 руб.

Проводки: В данном случае используется дополнительный счет 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

. Процесс учета во многом схож с поступлением материалов по учетным ценам, подробно рассмотренном в этой статье. Поступая на предприятие от поставщика, товары, прежде всего, попадают на 15 счет проводкой Д15 К60, по дебету сч.

15 отражается стоимость товаров по документам поставщика, а также транспортно-заготовительные расходы, то есть все фактические затраты, связанные с приобретением товаров без НДС (покупная стоимость).

На 41 счет товары принимаются к учету уже по учетным ценам проводкой Д41 К15. Таким образом, образовалась разница между покупной и учетной ценой.

Эта разница относится на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если покупная цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму разницы, если покупная меньше учетной, то проводка имеет вид Д15 К16. В результате этих действий на сч.

16 получаем сальдо: дебетовое или кредитовое.

В конце месяца это сальдо списывается (если дебетовое), сторнируется (если кредитовое) на счет учета расходов на продажу. Пример: Организация получила товар на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Расходы на доставку составили 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Партия приходуется по учетным ценам, принятым равными цене поставщика.

Партия приходуется по учетным ценам, принятым равными цене поставщика. Проводки при поступлении товаров: ( Пока оценок нет ) Поделиться:

Порядок определения покупной стоимости товаров

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным указанным бухгалтерским стандартом.Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (далее ПБУ 5/01) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

  1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  2. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
  3. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  4. суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;
  5. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
  6. таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;
  7. затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.
  8. суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);

Обратите внимание! Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.Работники торговых организаций такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами, которые, как правило, представляют собой:

  1. плату за временное хранение товаров на железнодорожных станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных
  2. сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  3. оплату услуг перевозчиков за доставку товаров, в том числе за подачу вагонов, взвешивание, погрузку в транспортные средства и выгрузку из них, расходы на страхование грузов, оплату услуг экспедиторов и так далее;

В данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций. Расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее).

Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров. Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.Обратите внимание!Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.Обратите внимание!Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.

Рассматривая вопросы формирования фактической себестоимости, нельзя обойти стороной и порядок ее формирования в случаях получения товаров по договорам поставки, в которых цена товара «привязана» к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. Заключение таких договоров с поставщиками, практически всегда, приводит к возникновению суммовых разниц.

Если по таким сделкам возникают суммовые разницы, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного, можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости товаров: отражению на счете 41 «Товары» подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров. Покажем на примере, как формируется фактическая себестоимость товаров.Пример 1. Организация торговли ООО «Сатурн» приобрела партию товаров, предназначенных для перепродажи.

Затраты, связанные с приобретением данной партии товаров у ООО «Сатурн» составили: Стоимость товаров, согласно договору купли-продажи — 177 000 рублей (в том числе НДС — 27 000 рублей). Стоимость услуг перевозчика — 5 900 рублей (в том числе НДС — 900 рублей). Стоимость услуг посредника, через которого ООО «Сатурн» приобрело данные товары — 5 310 рублей (в том числе НДС — 810 рублей).

Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров, включаются в их стоимость. Тогда в учете ООО «Сатурн» операции, связанные с приобретением товаров, будут выглядеть следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит4160150 000Получены товары от поставщика196027 000Отражена сумма НДС по приобретенным товарам41765 000Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров1976900Учтен НДС по транспортным расходам41764 500Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров1976810Учтен НДС по комиссионному вознаграждению60,7651188 210Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником681928 710Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарамВ результате на счете 41 «Товары» ООО «Сатурн» сформировало фактическую себестоимость данной партии товаров, которая составила 159 500 рублей.

Теперь предположим, что учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров организация учитывает в составе расходов на продажу. Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит4160150 000Получены товары от поставщика196027 000Отражена сумма НДС по приобретенным товарам44765 000Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров1976900Учтен НДС по транспортным расходам41764 500Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров1976810Учтен НДС по комиссионному вознаграждению60,7651188 210Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником681928 710Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарамВ этом случае фактическая себестоимость данной партии товаров составила 154 500 рублей. Окончание примера. Любой бухгалтер знает золотое правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению в дальнейшем, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных в ПБУ 5/01.

Однако, не исключена ситуация, когда некоторые виды расходов, формирующих себестоимость товаров, не могут быть определены в момент принятия товаров на учет.

Например, счет транспортной организации поступил в торговую организацию позже, чем были приняты к учету товары.

В этом случае, транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость товаров сразу. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посредников, через которые товары приобретались.Естественно, что в этом случае перед бухгалтером встает вопрос, на каком счете отражать указанные виды расходов и как производить их списание в дальнейшем при реализации товаров.
Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посредников, через которые товары приобретались.Естественно, что в этом случае перед бухгалтером встает вопрос, на каком счете отражать указанные виды расходов и как производить их списание в дальнейшем при реализации товаров.

Если вести учет таких расходов, связанных с приобретением товаров, в составе издержек обращения, то данный метод неизбежно приведет к искажению финансового результата за отчетный период (за исключением случаев, когда товар полностью реализован в этом отчетном периоде). Чтобы этого не случилось, можно воспользоваться вторым вариантом, предусмотренным Инструкцией по применению плана счетов к счету 41 «Товары», то есть отражать процесс приобретения товаров с помощью синтетических счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».Если торговая организация решает использовать этот вариант, то она должна утвердить в установленном порядке учетные цены, которые рассчитываются экономистами и устанавливаются на достаточно длительный срок.

Использование счетов 15 и 16, освободит бухгалтерскую службу организации торговли от дополнительных расчетов стоимости реализованных товаров. При использовании указанных счетов, списание товара на реализацию будет производиться с кредита 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» по учетным ценам, а сумма отклонений учетных цен от фактической стоимости товаров — со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счет 44 «Расходы на продажу».

Если учетные цены в организации торговли меняются часто, то наиболее целесообразно в качестве учетной цены принимать либо цену поставщика, указанную в сопроводительных документах, либо сумму затрат на приобретение товара, сформированную до момента его постановки на учет. В этом случае, при списании товаров на реализацию, их стоимость будет определяться установленным учетной политикой методом (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы), на основании усредненных значений применяемых учетных цен.Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете поступления товаров с использованием счетов 15 и 16. Механизм использования данных счетов следующий:По дебету счета 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

отражается покупная стоимость товаров и другие расходы, связанные с их приобретением.

С кредита счета 15 в дебет счета 41 «Товары» списывается стоимость принятых к учету товаров по учетным ценам, установленным в торговой организации. Разница между фактическими затратами и учетными ценами списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дальнейшем при реализации товаров, эта разница со счета 16 относится на счет 44 «Расходы на продажу».Следует иметь в виду, что при использовании счетов 15 и 16 возможны два варианта: когда учетные цены, используемые организацией торговли, выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение товаров.Пример 2.ООО «Сатурн», реализующее оптом строительные материалы, в январе 2005 года получило по договору поставки партию краски — 200 банок, предназначенной для продажи.

Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Сатурн» составили: Стоимость краски, согласно договору купли-продажи — 33 040 рублей (в том числе НДС — 5 040 рублей).

Стоимость услуг посредника -1 652 рублей (в том числе НДС — 252 рубля).Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» порядок отражения процесса приобретения товаров будет отражен следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит156028 000Получена краска от поставщика19605 040Отражена сумма НДС по приобретенной краске15761 400Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски1976252Учтен НДС по транспортным расходам411524 000Приняты товары на учет по учетным ценам (200 банок х 120 рублей)16155400Списано отклонение стоимости краски за отчетный период.60,765134 692Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком 68195 292Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краскеПо данным нашего примера видно, что учетные цены, используемые ООО «Сатурн», меньше чем фактическая себестоимость краски. Окончание примера. Пример 3. Используя данные того же примера, рассмотрим случай, когда учетные цены в организации торговли установлены выше, чем фактические.

Например, учетная цена 1 банки краски составляет 170 рублей.Тогда в учете организации ООО «Сатурн»:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит156028 000Получена краска от поставщика19605 040Отражена сумма НДС по приобретенной краске15761 400Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски1976252Учтен НДС по транспортным расходам411534 000Приняты к учету товары по учетным ценам (200 банок х 170 рублей)1516960Списано отклонение стоимости краски за отчетный период.60,765134 692Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком 68195 292Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске Окончание примера.

Использование счетов 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» позволяет торговой организации отражать в учете операции с товарами, находящимися в пути.

Случается, что право собственности на приобретенный товар уже перешло к торговой организации, и документы на товары находятся у нее, а сами товары в организацию еще не поступили.

То есть остаток по счету 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

свидетельствует о наличии именно товаров, находящихся в пути. Пример 4.Право собственности на товары к торговой организации перешло 20 ноября.

На склад организации данный товар поступил 5 декабря. Стоимость приобретенного товара составляет 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 000 рублей.

Транспортные расходы по доставке товара составили 9 440 рублей, в том числе НДС — 1 440 рублей. Учетной политикой торговой организации предусмотрено, что транспортные расходы включаются в стоимость товаров.В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит20 ноября1560100 000Признано право собственности на приобретенный товар196018 000Учтен НДС по товару5 декабря15608 000Транспортные расходы учтены в стоимости товара19601 440Отражен НДС по транспортным расходам4115108 000Принят к учету товар по фактической себестоимости6051127 440Оплачена задолженность поставщику и перевозчику681926 000Принят к вычету НДС Окончание примера. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов : 5850 9750 ₽ –40%

Поступление товаров от поставщика

10 сентября 2014 Товары – это материальные ценности, которые организация приобретает у поставщика (продавца) с целью их дальнейшей перепродажи.

Причем продажа товаров относится к обычным видам деятельности предприятия. В данной статье подробнее остановимся на том, как принимать товары к учету, по какой стоимости их приходовать и на какой счет. Товары могут приходоваться на склад предприятия по:

  1. Продажной стоимости;
  2. Учетным ценам.
  3. Покупной стоимости;

Причем предприятия оптовой торговли могут применять только первый и третий способ.

Предприятия розничной торговли могут применят любой из трех представленных.

Рассмотрим подробнее каждый из этих способов учета товарных ценностей. Если торговая организация выбирает для себя данный способ учета товаров, то свое решение нужно отразить в приказе по учетной политике.

Покупная стоимость включает в себя непосредственно стоимость товара, указанную в документах поставщика, за минусом НДС.

Кроме того, сюда включаются все сопутствующие затраты, связанные с поступление товарных ценностей на склад (транспортные расходы, заготовительные и т.д.). Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут, как включаться в покупную стоимость товара, так и выделяться отдельно на счет учета расходов на продажу. Подробнее об этом будет рассказано в .

Для отражения всех операций, связанных с товарами, существует счет 41 «Товары», это активный счет, по дебету которого отражается поступление товарных ценностей, по кредиту их списание (выбытие). О выбытии товаров читайте . Также предлагаем почитать о и соответствующих проводках.

Принимая товары к учету, бухгалтер выполняет проводку Д41 К60. Стоимость, на которую выполняется данная проводка, не включает НДС.

То есть если поставщик предъявил счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то НДС из стоимости товара выделяется проводкой Д19 К60, после чего направляется к возмещению из бюджета Д68/НДС К19. Если транспортно-заготовительные расходы также включаются в покупную стоимость товара, то отражается проводка Д41 К60 (76), НДС по ТЗР также выделяется отдельно проводкой Д19 К60 (76). Проводки при поступлении товара: Дебет Кредит Наименование операции 41 60 Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС) 19 60 Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком 41 60 Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость) (без НДС) 19 60 Выделен НДС из суммы ТЗР 68.НДС 19 НДС направлен к вычету 44.ТР 60 Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно) 60 51 Перечислена оплата за транспортные услуги 60 51 Перечислена оплата за товар поставщику Данный способ учета товаров применяется только предприятиями розничной торговли.

Его суть заключается в том, что товарные ценности приходуются на счет 41 с учетом торговой наценки. Для этих целей вводится дополнительный счет 42 «Торговая наценка».

Сначала товары приходуются в дебет сч.

41 по покупной стоимости (проводка Д41 К60) без учета НДС, после чего проводкой Д41 К42 добавляется торговая наценка.

Когда товары будут направлены на , торговая наценка будет отниматься с кредита сч.42 с помощью операции «сторно» (проводка Д90/2 К42).

При этом сумма списания торговой наценки должна быть пропорциональна отгруженному товару. Если товары направляются на другие нужды, то торговая наценка списывается на тот счет, на который списываются товары.

Проводки по счету 41: Дебет Кредит Наименование операции 41 60 Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС) 19 60 Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком 41 60 Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость) (без НДС) 19 60 Выделен НДС из суммы ТЗР 68.НДС 19 НДС направлен к вычету 44.ТР 60 Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно) 60 51 Перечислена оплата за транспортные услуги 60 51 Перечислена оплата за товар поставщику 41 42 Отражена торговая наценка Данный способ предполагает использование заранее установленных учетных цен.

При поступлении товаров они приходуются в дебет сч. 41 уже по учетной цене. Для того чтобы отразить разность между учетной стоимостью и покупной вводятся два дополнительных счета: 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Эти два счета мы уже рассматривали в теме про .

По покупной стоимости товары поступают в дебет сч. 15 с помощью проводки Д15 К60 (без учета НДС). После чего товары приходуются на сч.

41 по учетным ценам с помощью проводки Д41 К15.

На сч.15 образовалась разность между значениями дебета и кредита (покупной и учетной ценой), эта разность именуется отклонением и списывается на сч. 16. Если покупная цена больше учетной (дебет больше кредита), то проводка по списанию отклонения имеет вид Д16 К15. Проводка выполняется именно на величину разности между учетной стоимостью товара и покупной.

Если покупная цена меньше учетной (кредит больше дебета), то проводка имеет вид Д15 К16. После проведенных манипуляций на сч. 16 отражается отклонение по дебету или кредиту, которое в конце месяца списывается в расходы на продажу.

Если отклонение отражается по дебету сч.16, то проводка по списанию отклонения выглядит Д44 К16.