Главная - Бухгалтерский учет - Возврат продукции от физ лица бухгалтерские проводки

Возврат продукции от физ лица бухгалтерские проводки


Как отразить в учете возврат покупателем готовой продукции

  1. 2.
  2. 1.
  3. 6.
  4. 5.
  5. 3.
  6. 4.

Как правило, покупатель становится собственником продукции в момент ее получения (исключение составляют договоры с особым переходом права собственности) (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). Возвратить приобретенную продукцию покупатель может по основаниям:

  1. предусмотренным в законодательстве;
  1. указанным в договоре.

По основаниям, предусмотренным в законодательстве, организация-покупатель может вернуть приобретенную продукцию, если:

  1. продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к продукции (ст.

    464 ГК РФ);

  1. было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
  1. ассортимент переданной продукции не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п.

    1 и 2 ст. 468 ГК РФ);

  1. организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
  1. организация передала покупателю продукцию несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре) и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить либо затраты на их устранение являются несоразмерными стоимости этой продукции и т.

    п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель (п.

1 ст. 483 ГК РФ).Кроме того, если покупателем продукции является гражданин, он может возвратить продукцию в следующих случаях:

  1. продавец не предоставил покупателю возможности получить полную и достоверную информацию о приобретаемой продукции при ее продаже (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
  1. покупателю продана продукция ненадлежащего качества (п.

    3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона от 7 февраля 1992 г.

    № 2300-1);

  1. приобретенная продукция не подошла покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закона от 7 февраля 1992 г.

    № 2300-1) и т. д.

Вернуть организации продукцию покупатель может и в других случаях, которые в законодательстве не предусмотрены, но указаны в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Например, возврат может быть предусмотрен, если по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем.

Если у покупателя появляется право возвратить продукцию по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

  1. покупатель возвращает продукцию продавцу;
  1. обязательство по оплате продукции прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты продукции);
  1. появляется право на требование денег (если продукция уже была оплачена).

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п.

4 ст. 523 ГК РФ). Если в договоре не предусмотреть иной порядок, то он будет считаться расторгнутым на дату, когда с соответствующим требованием покупатель обратился к продавцу (п.

2 ст. 450.1 ГК РФ). Поэтому даже в ситуации, когда покупатель возвращает ранее оприходованную некачественную продукцию, считается, что право собственности от продавца переходило. В этом случае при поступлении некачественной продукции от покупателя происходит новый переход права собственности.Поэтому отразите в бухучете поступление продукции с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельную хозяйственную операцию.Получение назад от покупателя продукции отразите как или в зависимости от характера дальнейшего использования возвращенной продукции.

Делайте это на основании:

  1. товаросопроводительных документов, выставленных покупателем продукции (который приобрел ее в или ), например, на основании товарной накладной по ;
  1. акта, который приобретенной продукции.

Возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г.

№ 3-2-06/77).При возврате продукции покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости приобретенной продукции с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п.

Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г.

№ ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).Возврат продукции отражайте проводками:Дебет 10 (41) Кредит 60 (76) – отражена в составе материалов (товаров) готовая продукция, возвращенная покупателем по балансовой стоимости;Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по возвращенной готовой продукции;Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) – перечислены покупателю деньги за возвращенную продукцию (по стоимости, указанной в договоре);Дебет 91-2 Кредит 60 (76) – признан прочий расход между суммой возврата и стоимостью реализованной продукции.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).

Пример отражения в бухучете возврата покупателем готовой продукции в случаях, предусмотренных законодательством. Право собственности на продукцию покупателю перешло ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством тентовых материалов.

15 марта в соответствии с договором купли-продажи «Мастер» реализовал ООО «Торговая фирма «Гермес»» готовую продукцию на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). После того как продукция была приобретена и оплачена «Гермесом», выяснилось, что вся партия продукции не соответствует качественным характеристикам, предусмотренным условиями договора.

Поэтому «Гермес» в соответствии с условиями договора возвратил ее «Мастеру» 22 апреля.

Стоимость возвращенной продукции составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Так как на момент возврата продукция была уже в собственности «Гермеса», то он оформил возврат как самостоятельную хозяйственную операцию.

При этом выписал накладную по форме № ТОРГ-12, акт и счет-фактуру, которые передал вместе с возвращаемой продукцией «Мастеру». «Мастер» учел возвращенную готовую продукцию как материалы (в дальнейшем будет использована в производстве тентовых конструкций для летних кафе) на основании накладной по форме № ТОРГ-12 и акта. Себестоимость продукции, которая была продана «Гермесу», составляет 90 000 руб.

В учете бухгалтер «Мастера» отразил данные операции так. 15 марта: Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции; Дебет 90-2 Кредит 43 – 90 000 руб.

– списана себестоимость продукции; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб.

– начислен НДС с реализации продукции; Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – поступила оплата от «Гермеса» за продукцию. 20 апреля: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 18 000 руб.

– перечислен НДС с реализации готовой продукции в бюджет.

22 апреля: Дебет 10 Кредит 60 – 90 000 руб.

– учтена возвращенная продукция в составе материалов; Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – учтен НДС по возвращенной продукции; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 18 000 руб.

– принят к вычету НДС по возвращенной продукции; Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб.

– возвращены деньги покупателю; Дебет 91-2 Кредит 60 – 10 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. – 90 000 руб.) – признан прочий расход между суммой возврата и себестоимостью готовой продукции. Договор можно аннулировать, если в нем предусмотрена возможность расторжения на момент, когда он заключен (п.

2 ст. 450.1 ГК РФ). Например, при поставке продукции ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками.

Тогда считается, что право собственности на возвращенную продукцию к покупателю не переходило. Следовательно, в этом случае возврат продукции ненадлежащего качества не является отдельной сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ).Поэтому записи, сделанные продавцом на момент отгрузки, нужно исправить.Как подобные операции отражать в бухучете, зависит от того, в каком периоде выявлен брак (получена претензия покупателя):

  1. до окончания года, в котором прошла реализация;
  1. после окончания года, в котором прошла реализация, но до утверждения отчетности за этот год;
  1. после утверждения отчетности за год, в котором прошла реализация.

Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционной продукции.

В бухучете такие операции отразите следующим образом.В момент реализации (до выявления брака):Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);Дебет 90-2 Кредит 43 – списана себестоимость реализованной готовой продукции.После того как получена претензия покупателя:Дебет 62 Кредит 90-1 – сторнирована выручка по бракованной продукции;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – сторнирован начисленный НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);Дебет 90-2 Кредит 43 – сторнирована себестоимость бракованной продукции.Если брак выявлен в текущем году по продажам прошлого года, но отчетность за предыдущий год еще не утверждена, то сторнировочные записи датируйте 31 декабря предыдущего года:Дебет 62 Кредит 90-1 – сторнирована выручка по бракованной продукции;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – сторнирован начисленный НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);Дебет 90-2 Кредит 43 – сторнирована себестоимость бракованной продукции.Если брак выявлен в текущем году по продукции, проданной в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя.

Поэтому убыток, возникший при возврате некачественной продукции, отразите в составе прочих расходов (п.

11 ПБУ 10/99).При выявлении в учете сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 62 (76) – выявлены убытки прошлых лет, связанные с бракованной продукцией, возвращенной покупателем (без учета НДС);Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1 – принят к вычету НДС на сумму бракованной продукции (на основании исправленного счета-фактуры).Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).Ситуация: как в бухучете отразить возврат покупателем готовой продукции в случаях, предусмотренных законодательством? Покупателем является гражданин, не занимающийся предпринимательской деятельностью.

Продукция возвращается в периоде покупки.Возврат готовой продукции отразите по ее балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции.При продаже продукции гражданину, не занимающемуся предпринимательской деятельностью, между ним и организацией заключается договор розничной купли-продажи (ст.

492 и 493 ГК РФ). Значит, по общему правилу сразу после получения и оплаты продукции гражданин становится ее собственником (п. 1 ст. 223, ст. 492 и 493 ГК РФ).В бухучете делают проводки:Дебет 50 Кредит 90-1 – учтена выручка от реализации продукции;Дебет 90-2 Кредит 43 – списана себестоимость проданной продукции, учтенной по продажным ценам;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС со стоимости проданной продукции (если организация является плательщиком НДС).Если после этого у гражданина появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т.

1 ст. 223, ст. 492 и 493 ГК РФ).В бухучете делают проводки:Дебет 50 Кредит 90-1 – учтена выручка от реализации продукции;Дебет 90-2 Кредит 43 – списана себестоимость проданной продукции, учтенной по продажным ценам;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС со стоимости проданной продукции (если организация является плательщиком НДС).Если после этого у гражданина появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке (п. 4 ст. 503 ГК РФ).Для документального оформления возврата продукции от покупателя необходимо оформить следующие документы:

  1. заявление покупателя о возврате продукции, составленное в ;
  1. товарную накладную по (составляется в двух экземплярах, подписывается продавцом и покупателем и является основанием для оприходования возвращенной продукции (материалов)).

Такой порядок рекомендован налоговым ведомством (см., например, письмо УФНС России по г.

Москве от 26 декабря 2006 г. № 22-12/115771).При этом возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г.

№ 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г.

№ 3-2-06/77).При возврате гражданином продукции в учете сделайте проводки:Дебет 76 Кредит 50 – возвращены денежные средства за бракованную продукцию;Дебет 76 Кредит 90-1 – сторнирована выручка по бракованной продукции;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – сторнирован начисленный НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);Дебет 90-2 Кредит 43 – сторнировано списание себестоимости бракованной продукции.При возврате денег оформите:

  1. акт о возврате денежных сумм покупателям по форме № КМ-3 – если деньги возвращаются гражданину в день покупки;
  1. расходный кассовый ордер по форме № КО-2 – если деньги возвращаются не в день приобретения продукции.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Росстата от 25 декабря 1998 г. № 132, указаний, утвержденных постановлением Росстата от 18 августа 1998 г. № 88, и пункта 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г.

№ 3210-У. Если после получения у покупателя появляется право возвратить продукцию по основаниям, предусмотренным в договоре (например, когда по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем), происходит возврат в соответствии с условиями достигнутого соглашения (ст.

421 ГК РФ). Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата продукции их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении продукции от покупателя происходит обратный переход права собственности.В бухучете отразите поступление продукции с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельный факт хозяйственной деятельности.Получение назад от покупателя продукции отразите как или в зависимости от характера дальнейшего использования возвращенной продукции. Делайте это на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем продукции (который приобрел ее в или ), например, на основании товарной накладной по .При этом возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г.

№ 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).Возврат продукции отражайте проводками:Дебет 10 (41) Кредит 60 (76) – отражена в составе материалов (товаров) готовая продукция, возвращенная покупателем по балансовой стоимости;Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по возвращенной готовой продукции;Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) – оплачена покупателю стоимость возвращенной продукции (указанная в договоре);Дебет 91-2 Кредит 60 (76) – признан прочий расход между суммой возврата и стоимостью реализованной продукции.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).

Пример отражения в бухучете возврата покупателем готовой продукции в случаях, не предусмотренных законодательством. Право собственности на продукцию покупателю перешло ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

Одним из клиентов организации является ООО «Торговая фирма «Гермес»». В соответствии с договором купли-продажи «Мастер» ежемесячно поставляет продукцию «Гермесу», при этом «Гермес» перечисляет аванс в счет предстоящих поставок. В марте в соответствии с договором «Гермес» перечислил аванс на сумму 59 000 руб.

(в т. ч. НДС – 9000 руб.). 15 апреля «Мастер» отгрузил «Гермесу» продукцию на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Ее себестоимость составила 65 000 руб.

К апрелю часть продукции, приобретенной у «Мастера», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Гермес» в соответствии с условиями договора возвращает его «Мастеру» 22 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Так как на момент возврата товар был уже в собственности «Гермеса», то он оформил его возврат в бухучете как «обратную реализацию».
(в т. ч. НДС – 3600 руб.). Так как на момент возврата товар был уже в собственности «Гермеса», то он оформил его возврат в бухучете как «обратную реализацию». При этом выписал накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру, которые передал вместе с возвращаемым товаром «Мастеру».

«Мастер» учел возвращенную продукцию как товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Себестоимость продукции, которая была возвращена «Гермесом», составляет 13 000 руб.

Сумма аванса на основании договора засчитывается в счет будущих платежей.

В учете бухгалтер «Мастера» отразил данные операции так. В марте: Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» – 59 000 руб.

– получен аванс от «Гермеса» в счет предстоящей поставки продукции; Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9000 руб.

(59 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты. 15 апреля: Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции; Дебет 90-2 Кредит 43 – 65 000 руб.

– отражена себестоимость реализованной готовой продукции; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС при реализации продукции; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 9000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

20 апреля: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 9000 руб. – перечислен в бюджет НДС. 22 апреля: Дебет 41 Кредит 60 – 13 000 руб. – отражен возврат продукции; Дебет 19 Кредит 60 – 3600 руб.

– отражен НДС по возвращенной продукции; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенной продукции; Дебет 60 Кредит 62 – 23 600 руб.

– зачтена кредиторская задолженность за возвращенную продукцию в счет дебиторской задолженности «Гермеса» за принятую продукцию; Дебет 91-2 Кредит 60 – 7000 руб.

(23 600 руб. – 3600 руб. – 13 000 руб.) – признан прочий расход между ценой реализации и стоимостью реализованной готовой продукции.При возврате продукции покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости приобретенной продукции с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п.

1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки.

Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г.

№ А55-12314/2007). Право собственности при реализации продукции может сохраняться за продавцом, если:

  1. в договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю (например, после оплаты) (ст. 491 ГК РФ);
  1. основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (т. е. фактически покупатель не принял продукцию и не оприходовал ее) (ст. 458 ГК РФ).

До тех пор пока условия перехода права собственности не будут выполнены, продукция учитывается на балансе продавца.

То есть отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные».Возвращенная покупателем продукция принимается к учету в зависимости от характера ее дальнейшего использования. Делайте это на основании:

  1. документа, свидетельствующего о возврате готовой продукции, оформленной покупателем (например, по с пометкой «На возврат») – если основания для возврата продукции возникли после ее приемки покупателем;
  1. акта по () – если недостатки продукции выявлены при ее приемке покупателем.

    Акт составляет покупатель в четырех экземплярах. В нем он указывает сведения о продукции, по которой имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту и т.

    д. Акт подписывают обе стороны: как продавец, так и покупатель.

    Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с возвращаемой продукцией.

НДС, , организация-продавец вправе в том периоде, когда продукция будет возвращена (п.

5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).При поступлении возвращенной продукции сделайте следующие проводки:Дебет 43 (10) Кредит 45 – оприходована готовая продукция (материалы), возвращенная покупателем;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» – принят к вычету НДС по возвращенной продукции (если продавец является плательщиком НДС).Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76).Если покупатель полностью оплатил возвращаемую продукцию (или перечислил аванс в счет предстоящей поставки), организация должна вернуть полученные деньги, если иное не предусмотрено в договоре купли-продажи (ст.

487 ГК РФ). Например, не нужно возвращать предоплату, если по условиям договора она засчитывается в счет будущих поставок. При возврате покупателю предоплаты сделайте проводку:Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (76 субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 50 (51) – возвращен покупателю аванс, перечисленный им за продукцию (или в счет поставки продукции), которая была возвращена.При возврате продукции покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости приобретенной продукции (либо сумму ранее уплаченного аванса) с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора.

Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п.

1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г.
№ 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г.

№ А55-12314/2007). Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Возврат готовой продукции

27 апреля 2017 г.

14:04 Васильев Ю. А., д. э. н., автор многочисленных публикаций по бухгалтерскому учету и налогообложению Источник: Информационно-справочная система «» Эта хозяйственная операция является не такой уж и редкой для промышленных предприятий.

Как отразить ее в бухгалтерском учете? В национальном бухгалтерском законодательстве нет четкого ответа.

В такой ситуации следует обратиться за помощью к международным методологам. К сожалению, в национальных стандартах нет ответа на этот вопрос, если не считать ПБУ 8/2010

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

. В нем, а точнее, в практических примерах рассмотрена ситуация формирования обязательства под возврат товаров.

А вот в ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы», 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» ни слова не сказано о возврате товаров или готовой продукции. Значит, бухгалтер имеет право обратиться к международному опыту отражения в финансовой отчетности данной хозяйственной операции, в частности, к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Возникает вопрос: почему нельзя начать с МСФО (IAS) 2 «Запасы»?

Потому что в нем рассматриваются вопросы признания таких активов и их оценки, первоначальной и последующей. Возврат материально-производственных запасов – это отдельная хозяйственная операция, которая выходит за рамки общей методологии учета. Международные методологи рассматривают операции по возврату товаров продавцам, денежных средств покупателям как один из видов обязательств.

Но при этом возврат товаров методологи связывают с их первоначальной реализацией.

А она определяется ценой сделки, включающей возмещение, право на которое продавец ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров покупателю. Сумма возмещения может варьироваться ввиду скидок, специальных скидок, возврата средств, кредитов, уступок в цене, стимулов, бонусов за результаты, штрафов или аналогичных статей. Обещанное возмещение также может варьироваться, если право на него зависит от наступления или ненаступления будущего события.

Например, сумма возмещения будет переменной, если продукция продавалась с правом на возврат. Таким образом, доходы от продажи продукции имеют определенную связь с обязательствами, влияющими на переменное возмещение.

Одним из них является обязательство в отношении возврата средств, другим – обязательство по возврату товаров. Согласно п. 119 МСФО (IFRS) 15 бухгалтер должен раскрывать информацию о своих обязанностях к исполнению в договорах с покупателями:

  1. виды гарантий и соответствующих обязательств.
  2. значительные условия оплаты (например, когда обычно наступает момент, когда возмещение становится подлежащим уплате);
  3. обязательства в отношении возвратов товаров, средств и аналогичные;
  4. момент, когда организация обычно выполняет обязанность к исполнению (например, при отгрузке, при доставке), включая то, когда обязанности к исполнению выполняются в соглашении о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой;

Возникает вопрос: зачем выделять эти обязанности?

Чтобы распределить между ними цену сделки наиболее объективно, то есть противопоставить доходы расходам. На самом деле в МСФО (IFRS) 15 прописаны лишь принципы, нет конкретных методов распределения цены сделки (выручки) на обязательства, возникающие в ходе исполнения сделки (расходы). Однако к указанному стандарту есть приложение – «Руководство к применению».

Однако к указанному стандарту есть приложение – «Руководство к применению». В данном руководстве сказано, что если в договорах организация передает контроль над продукцией покупателю, а также предоставляет покупателю право на возврат продукции по различным причинам (например, из-за неудовлетворенности продукцией), бухгалтеру нужно быть готовым определить алгоритм действий в следующих ситуациях:

  1. возможный вычет в отношении сумм, которые причитаются или будут причитаться организации;
  2. полный или частичный возврат уплаченного возмещения;
  3. другой товар взамен возвращенного.

Для учета передачи продукции с правом на возврат (а также для учета некоторых услуг, которые предоставляются с условием возврата средств) организация должна признавать все перечисленное ниже:

  1. обязательство в отношении возврата средств;
  2. актив (и соответствующую корректировку себестоимости продаж) в отношении права на получение продукции от покупателей при исполнении обязательства по возврату средств.
  3. выручку от переданной продукции в размере возмещения, право на которое ожидает получить организация (таким образом, выручка не будет признаваться в отношении продукции, которую, как ожидается, возвратят);

Попробуем «перевести» на национальную методологию каждый из этих показателей, используя, опять же, пояснения авторов МСФО (IFRS) 15.

Для российского бухгалтера ответ на этот вопрос очевиден: в учете доходы показываются исходя из условий заключенного договора, в котором прописана цена сделки.

Если нет, во внимание принимаются другие документы, в частности спецификации, накладные на отгруженную продукцию, по которым и определяется причитающееся продавцу возмещение.

В международной практике оценка выручки сложнее.

При передаче товаров клиентам бухгалтер не должен признавать в качестве выручки полученные (или подлежащие получению) суммы, право на которые он не ожидает получить.

Вместо этого такие суммы признаются в качестве обязательства по возврату средств. Впоследствии, в конце каждого отчетного периода, бухгалтер должен корректировать оценку сумм, право на которые ожидает получить в обмен на переданные товары, и соответствующим образом корректировать цену сделки и сумму признанной выручки. Из сказанного можно сделать вывод, что бухгалтер не должен признавать выручку в отношении продукции, которая, как ожидается, будет возвращена.

Наглядно можно представить это в виде корреспонденции национальных счетов, из которой исключены все записи, связанные с налогообложением данной операции: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражена реализация производителем покупателю продукции 62 90 Списана продукции в уменьшение продаж 90 43 Выручка уменьшена с учетом возвращенной продукции (62) (90) Восстановлена ранее списанная возвращенная продукция (90) (43) Для наглядности представлены все проводки, хотя более верно, следуя указаниям международных методологов, отражать сразу конечную сумму выручки (Дебет Кредит 90) и себестоимость готовой продукции (Дебет Кредит ) без той ее части, которая возвращена покупателем. Однако не всегда бухгалтер владеет оперативной информацией о возврате продукции, а не отражать отгрузку в бухучете нельзя. Можно это сделать внутренними записями (Дебет Кредит ), перевести продукцию со склада на отгрузку или на продукцию в пути, но такой подход не соответствует принципу рациональности.

Кроме того, возвратов продукции не очень много (в данном контексте речь не идет об отзыве продукции в связи с выявленными при эксплуатации недостатками, которые устраняются производителем).

Международные методологи не без оснований советуют учесть ее как актив.

При этом главное – дать ему стоимостную оценку.

Актив, признаваемый в отношении права организации на возврат товаров покупателем при исполнении обязательства по возврату средств, должен первоначально оцениваться на основе прежней балансовой стоимости товара (например, запасов) за вычетом любых ожидаемых затрат, связанных с получением такого товара (включая потенциальное уменьшение его стоимости).

К сведению: обмен покупателем одного товара на другой товар такого же вида, качества, в таком же состоянии и с такой же ценой (например, товара одного цвета или размера на такой же товар, но другого цвета или размера) не считается возвратом для целей составления финансовой отчетности по МСФО. В конце каждого отчетного периода поставщик должен корректировать оценку актива в результате изменения ожиданий относительно товаров, которые будут возвращены.

Бухгалтер должен представлять такой актив отдельно от обязательства по возврату средств за полученный обратно товар. Отразим все вышесказанное в корреспонденции национальных счетов бухгалтерского учета: Содержание операции Дебет Кредит Принята на учет возвращенная покупателем * 43 90 Уменьшена стоимость продукции на затраты по ее доставке 76 43 Затраты по доставке уменьшают доходы (прочие доходы) 90, 91 76 * Фактически данная проводка более наглядно отражает принятие готовой продукции на учет, чем запись Дебет Кредит – сторно, которую делают при отражении прибыли от продаж готовой продукции в ситуации, рассмотренной ранее.

Возвращаемый товар – это актив. При его оценке из прежней стоимости вычитаются затраты. Они уменьшают доходы текущего периода.

Ведь он является разновидностью запасов, которые должны отражаться в балансе по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (см.

п. 9 МСФО (IAS) 2 «Запасы»). Дополнительные затраты могут уменьшать чистую возможную цену продажи.

Также на нее может повлиять потеря готовой продукцией своих первоначальных свойств (например, если выявляются дефекты). В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Принята на учет возвращенная покупателем готовая продукция 43 90 Уменьшена стоимость продукции на выявленные дефекты 76 43 Убытки от дефектов отнесены на виновных лиц (если они определены) 73, 60 76 Убытки от дефектов уменьшают доходы (если виноватых нет) 90, 91 76 В обеих представленных корреспонденциях главное – скорректировать стоимость возвращенной продукции как актива, который будет реализован впоследствии или использован иным образом. В противном случае актив в учете на счете не признается, а вместо него отражаются расходы (Дебет Кредит ).

Очевидно, что такое обязательство должно корреспондировать с величиной возмещения в виде той продукции, которая возвращена покупателем. Это подтверждается и текстом п. 55 МСФО (IFRS) 15. Обязательство в отношении возврата средств оценивается по сумме полученного (или подлежащего получению) возмещения.

На заметку: обещание организации находиться в состоянии готовности принять возвращаемый товар в течение установленного периода возврата не должно учитываться в качестве обязанности к исполнению в дополнение к обязательству по возврату средств. Бухгалтер должен корректировать оценку обязательства по возврату средств на конец каждого отчетного периода с учетом изменения ожиданий относительно сумм, подлежащих возврату.

Организация должна признавать соответствующие корректировки в качестве выручки (или уменьшения выручки).

Для наглядности и обеспечения лучшего понимания проиллюстрируем сказанное национальной корреспонденцией счетов.

Содержание операции Дебет Кредит Отражена реализация продукции производителем покупателю 62 90 Получены денежные средства за продукцию от покупателя 51 62 Отражено в уменьшение выручки обязательство по возврату денег 90 62 Скорректировано обязательство по возврату денежных средств (90) (62) Исполнено обязательство по возврату денежных средств 62 51 Как видим, обязательство по возврату денежных средств корректирует сумму выручки. Причем само возмещение в виде стоимости возвращенной продукции в корреспонденции счетов не показано. Дело в том, что возврат средств определяется по сумме уменьшенных доходов, в то время как оценка продукции в учете продавца (производителя) отражается по себестоимости.

Эти величины не должны совпадать, иначе у предприятия просто не будет прибыли. Зачастую организация предоставляет (в соответствии с договором, законодательным актом или обычной деловой практикой) гарантию в связи с продажей продукции (будь то товар или услуга). Характер гарантии может значительно различаться в зависимости от отрасли или договора.

Некоторые гарантии выступают для покупателя в качестве обеспечения того, что соответствующий продукт будет функционировать по оговоренным сторонами условиям, поскольку он соответствует согласованным параметрам.

Другие в дополнение также предоставляют покупателю определенную услугу (сервис по гарантийному обслуживанию). К сведению: если у покупателя имеется право приобрести гарантию отдельно (например, по той причине, что цена на нее устанавливается отдельно либо гарантия оговаривается отдельно), гарантия является отличимой услугой, поскольку организация обещает предоставить услугу покупателю в дополнение к продукции. Если гарантия или часть гарантии предполагает оказание покупателю услуги, а не только является средством обеспечения того, что продукция отвечает согласованным параметрам, обещанная услуга – это обязанность к исполнению.

Значит, организация должна распределить цену сделки и на продукт, и на услугу. Если организация обещает как гарантию соответствия, так и гаран­тию-ус­лугу, но не может их разделить, то бухгалтеру нужно учитывать обе гарантии вместе – как одну обязанность к исполнению.

Законодательный акт, обязывающий организацию выплатить компенсацию в случае причинения ее продукцией вреда или ущерба, не обусловливает возникновение обязанности к исполнению.

Например, производитель может продавать продукцию в юрисдикции, в которой согласно закону несет ответственность за любой ущерб (например, личному имуществу), который может быть нанесен в результате использования потребителем продукции согласно ее назначению.

Аналогичным образом обещание организации компенсировать покупателю выплаты по обязательствам и ущерб, вызванные претензиями третьих сторон в связи с нарушением продукцией организации патентов, авторских прав, прав на торговые марки и в связи с другими нарушениями, не обусловливает возникновение обязанности к исполнению. Подобные обязательства следует учитывать в соответствии с МСФО (IAS) 37

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

.

Применять этот стандарт можно предприятиям, устанавливающим гарантию на свою продукцию. Они должны быть готовы к тому, что им придется нести расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, а также на возможный обмен некачественной продукции. На заметку: договоры, согласно которым покупатель может обменять дефектный товар на исправный, должны анализироваться так же, как при выдаче гарантий соответствия продукции определенным требованиям при ее эксплуатации.

Сам факт предоставления гарантии по договору означает, что в будущем у организации возможны определенные затраты, связанные с выполнением принятых на себя договорных обязательств. Одно из обязательств – обмен в течение гарантийного срока неисправной продукции на исправную. Как его показать в бухгалтерском учете?

Для ответа нужно представлять, за счет каких источников формируется гарантийное обязательство поставщика. По сути, это будущие затраты, которые связаны с основной деятельностью – выпуском продукции. Данные затраты просто следует включить в стоимость производимой продукции заблаговременно, до момента их осуществления, что позволит соблюсти принцип соответствия полученных доходов от продажи продукции расходам, включаемым в ее стоимость.

Позже это сделать проблематично, поскольку цена продукции после ее оприходования на склад не меняется, а включение затрат на гарантийный ремонт и обслуживание в состав расходов на продажу некорректно.

Иначе указанные издержки уменьшат доходы от продажи иной продукции, по которой возникли гарантийные обязательства, но не наступил гарантийный случай и нет расходов.

Исходя из всего вышесказанного, оформим корреспонденцию национальных счетов учета: Содержание операции Дебет Кредит Отражено оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию 23 96 Оценочное обязательство включено в себестоимость продукции 43 23 Показана выручка от реализации готовой продукции 62 90 Себестоимость отнесена в уменьшение доходов от продаж 90 43 За счет оценочного обязательства списана стоимость исправной продукции, переданной покупателям взамен неисправной 96 43 За счет оценочного обязательства списана стоимость слуг по ремонту неисправной продукции 96 10, 70, 69 В последних записях не отражается неисправная готовая продукция, так как она для производителя, давшего гарантийные обязательства, не является активом, который может принести экономические выгоды. За гарантийный ремонт, как и за обмен неисправной продукции на исправную, покупатель дополнительно не платит.

* * * Мы рассмотрели методологию учета возврата готовой продукции с точки зрения международных стандартов финансовой отчетности.

Главное – помнить, что при возврате продукции бухгалтер корректирует три показателя: выручку, задолженность по возврату, стоимость возвращенной продукции. Если же под эту операцию было заблаговременно отражено оценочное обязательство, которое заложено в себестоимость и цену готовой продукции, то вместо корректировки перечисленных показателей бухгалтеру нужно отразить расходы по возврату за счет созданного оценочного обязательства. Иные показатели отчетности остаются без изменений.

Напоминаем: в консультации приводится лишь один из вариантов методологии учета возврата готовой продукции.